（来源：中房网整理）

　　税率

土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。

　　计算公式

应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数

　　税种作用

土地增值税的开征，具有极其重要的作用：

（1）有利于增强国家对房地产开发商和房地产交易市场的调控

（2）有利于国家抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为

（3）有利于增加国家财政收入为经济建设积累资金

（来源：CRIC研究中心）

　　房企不存在“拖欠”行为

CRIC研究中心认为，企业的土地增值税都是按照国家税法的相关规定，合法合理地预征和清算，不存在所谓的“拖欠”行为；即便以后严格征收，长期来看对企 业，尤其是高周转低毛利企业的影响有限。首先，应付土地增值税是各企业应交未交的税额，同时已经计提并预缴。根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增 值税清算管理有关问题的通知》的清算条件，各企业已经计提了土地增值税清算准备金，并对该部分土地增值税清算准备金对所得税的影响确认了递延所得税资产， 因此在未来的土地增值税的清算上将不存在问题。从2012年企业应交土地增值税的情况来看，部分企业应交土地增值税较高，并且当期支付的土地增值税占当期净利润的比重也较高，这与这些企业项目结算毛利率较高有关，比如招商地产和雅居乐的这一比重分别为66%和60%，这两家企业2012年毛利率达到了 48.83%，而雅居乐也高达41.37%，其清水湾项目的毛利率可能更高。

　　企业合理利用税法规定的清算条件

其次，应交未交并不简单的等于“拖欠”，只不过企业合理利用了税法规定的清算条件。税法规定的土地增值税清算条件包括，一，房地产开发项目全部竣工、完成销售的；二，整体转让未竣工决算房地产开发项目的；三，直接转让土地使用权的。此外，税法还规定，对已竣工验收的房地产开发项目占整个项目可售 建筑面积的比例在85%以上，以及取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的项目，税务机关可以要求开发企业清算土地增值税。因此，由于房地产开发周期非常长，操作也较为复杂，因此在清算土地增值税时，项目结算多少，就清算多少土地增值税，这样的清算做法合情合理。

　　对高周转低毛利企业影响有限

最后，即便以后严格征收，长期来看对企业，尤其是高周转低毛利企业的影响有限。土地增值税作为一个税种，应起到促进充分利用土地资源的重要作 用，而不应被看成是政府调控房价的主要手段。因为，即便征收更严格执行，比如缩短项目清算周期，降低清算比例，短期内将对开发企业的利润率产生较大的影 响，但是只要不提升征收税率，那么长期来看，企业的土地增值税的税负不会显著提升。房企显然不会把大幅降价作为降低短期资金风险的方式。由于目前企业普遍 加快了周转速度，较多的刚需产品和灵活的价格策略使得项目毛利率普遍不高，因此实际土地增值税缴纳额都保持着相对较低的水平，这一类企业受到的影响将更小。